摘要：本文主要介紹了小微企業的劃分標準，以節稅、實際稅負與間接優惠三方面為切入點，評估小微企業稅收優惠政策減稅效應，并提出了切實可行的改進策略，旨在推動小微企業的良好發展。

關鍵詞：小微企業；節稅；實際稅負；間接優惠；

小微企業是踐行“萬眾創新、大眾創業”戰略指導方針的中堅力量。全力扶持小微企業發展，有助于推動經濟體制變革、優化產業結構，實現可持續發展戰略目標。在經濟新常態下，小微企業面臨融資渠道單一、經營成本激增、供需關系失衡等問題。對此，應當推行稅收優惠政策，維系小微企業的良好發展。

1關于小微企業的定義

按工信部、統計局與發改委聯合頒布的《中小企業劃型標準》，將中小企業劃分為微型、小型與中型三類，具體參考標準包括營業利潤、資產總額與職工人數等。按此，小微企業概括講就是一類經營發展規模較小的企業，以工業企業為例，營業利潤低于40000萬元或職工人數少于1000人的屬于中小微型企業。

2小微企業稅收優惠的政策效應

2.1節稅效果層面

如今，我國陸續出臺了一系列關于小微企業的稅收優惠政策，并取得了良好的成效。以小微企業所得稅優惠政策為例，對符合條件的小微企業，先將應納稅所得額減半，再按20%的稅率繳納企業所得稅。該優惠政策適用于流轉資金有限、融資渠道單一的小微企業。據國家稅務總局的調查研究報告顯示，自2012年至2016年期間，約有1500萬戶小微企業享受了稅收優惠政策，預計所得稅減免額度超過700億元。

2.2稅收負擔率層面

稅收優惠政策的核心是政府部門以納稅對象的稅收負擔為參考依據，給予特定納稅人一定的稅收特權，進而調動納稅人參與經濟活動的積極性。本文以企業的綜合稅收負擔率度量企業的實際稅負，客觀對比稅負率。

企業綜合稅收負擔率=企業稅收總額÷企業同期收入總額×100%；

宏觀稅負率=稅收收入÷國內生產總值×100%。

企業綜合稅收負擔率是反映企業稅收負擔狀況的關鍵指標，即綜合稅收負擔率越大，企業享受的稅收優惠政策程度越低。考慮到問卷調查的地域局限性，本文隨機選取不同地區、不同行業、不同經營規模的100家小微企業作為研究對象，通過整合2009年至2017年的財務數據報表，客觀分析稅收優惠政策減負效應。具體結果為：

2009年，小微企業綜合稅負1.48，宏觀稅負17.05；2010年，小微企業綜合稅負1.52，宏觀稅負17.73；2011年，小微企業綜合稅負1.00，宏觀稅負18.34；2012年，小微企業綜合稅負0.89，宏觀稅負18.62；2013年，小微企業綜合稅負2.71，宏觀稅負18.57；2014年，小微企業綜合稅負2.13，宏觀稅負18.51；2015年，小微企業綜合稅負3.42，宏觀稅負18.13；2016年，小微企業綜合稅負3.68，宏觀稅負17.51；2017年，小微企業綜合稅負3.94。2020年為應對突發疫情的沖擊，財政部門堅決貫徹國務院部署，連續發布了7批28項減稅降費政策，全年新增規模2.6萬億。全年為市場主體減負將超7000億元。

結合調查結果可知，樣本小微企業在2011年、2012年與2014年的綜合稅負明顯下降，而宏觀稅負呈現上升趨勢。這說明，2011年、2012年和2014年的稅收優惠政策對樣本小微企業產生了積極影響，減輕了企業的稅收負擔。

2.3間接優惠效應層面

為鼓勵金融結構加大對小微企業的資金支持力度，拓展小微企業的融資渠道，間接稅收優惠政策應用而生，如金融機構對中小企業計提的貸款損失專項準備金，允許在企業所得稅稅前扣除。

據相關調查資料顯示，2012年是金融機構稅前合計扣除額與所得稅優惠的臨界點，受到企業不良貸款余額與利率變動的影響，呈現出先下降、后上升的趨勢。近三年間，盡管小微企業的不良貸款率呈現上升趨勢，但始終處于警戒線以下。同時，金融機構貸款總量的增加，所得稅優惠額指標也隨之增長。由此可知，金融機構所得稅優惠政策達到了預期效果，推動了小微企業的發展。

3優化調整小微企業稅收優惠政策的具體策略

3.1加大稅收優惠政策對小微企業的扶持力度

受到外部經濟環境因素與內部經濟體制因素的干預，小微企業在與大中型企業的市場競爭中始終處于劣勢。目前，針對小微企業的稅收優惠政策較少，且享受優惠政策的限制條件較多。相關人員需加大稅收優惠政策對小微企業的扶持力度，避免因從業人員的數量限制，而削弱小微企業吸納就業的能力。

3.2全面貫徹落實稅收優惠政策，減輕小微企業稅收負擔

結合樣本小微企業綜合稅負率測算結果可知，積極推行稅收優惠政策，可以有效減輕小微企業的稅收負擔，將稅負率維持在較低水平。但結合小微企業2009年至2017年稅收負擔率的變動情況可知，小微企業的整體稅負率呈加重態勢，仍存在較大的減稅空間。對此，各基層政府部門與稅務機關應加大稅收優惠政策宣傳力度，組織開展多樣化的宣傳活動，深化小微納稅人對稅收優惠政策的認知。同時，全面貫徹稅收優惠政策，簡化納稅申報流程，充分發揮出基層群眾的監管效應，從而減輕小微企業的稅收負擔。

3.3優化間接稅收優惠政策

受到信息不對稱與抵御風險弱等因素的限制，小微企業獲取銀行貸款的難度較大。為此，各基層稅務機關要對小微企業的貨款收益執行一系列優惠政策，降低商業銀行的風險，從而減輕稅收負擔，增加貸款收益，促進商業銀行的良好發展。再者，充分調動商業銀行對小微企業放貸的積極性，拓展小微企業的融資渠道。考慮到小微企業貸款的違約風險較大，需在推行企業所得稅優惠政策的基礎上，加大優惠力度，如針對小微企業貸款計提的貸款損失專項準備金，允許加計50%或75%在企業所得稅稅前扣除，這樣不僅可以降低商業銀行的信貸風險，也可讓小微企業獲得充足的資金支持。

4結語

綜上所述，在新冠疫情形勢背景下，各基層稅務機關全面推行小微企業稅收優惠政策，有助于減輕小微企業的稅收負擔，為企業的經營發展提供必要的流轉資金。與此同時，帶動就業，優化產業結構，有利于市場經濟的持續增長。